Jak wspominaliśmy we wcześniejszym wpisie, większość podatników VAT zostanie objęta obowiązkiem korzystania z KSeF. Ustawodawca przewidział jednak wyjątki od zasady obowiązkowego wystawiania faktur ustrukturyzowanych wskazując określone wyłączenia (1) podmiotowe i (2) przedmiotowe.
Podmioty niepodlegające KSeF
To podmioty, które pomimo statusu podatnika VAT (czynnego lub zwolnionego) nie muszą wdrażać rozwiązań umożliwiających stosowanie KSeF przy wystawianiu faktur. Wyłączenie to dotyczy podatników:
- nieposiadających siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce
- nieposiadających siedziby działalności gospodarczej w Polsce, ale posiadających tu stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (tzw. fixed establishment), przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę.
Podmioty te mogą jednak korzystać z KSeF na zasadzie dobrowolnej. Nie oznacza to jednak, że polscy podatnicy VAT wystawiający faktury na rzecz ww. podmiotów nie będą korzystać z KSeF – wręcz przeciwnie, będą wystawiać faktury poprzez KSeF i udostępniać je kontrahentom w uzgodniony z nimi sposób (np. poprzez wysyłkę wizualizacji e-faktury tak wystawionej).
Czynności niepodlegające dokumentowaniu poprzez KSeF
Przepisy przewidują także sytuacje, które nie będą wymagały wystawiania faktur z wykorzystaniem KSeF, a w których możliwe będzie stosowanie dotychczasowej, tradycyjnej formy fakturowania (papierowej lub elektronicznej). Nie oznacza to jednak, że podatnik dokonujący tego rodzaju czynności będzie całkowicie zwolniony z obowiązku korzystania z KSeF (jeśli nie załapie się na wyłączenie podmiotowe, o którym mowa w poprzednim punkcie).
Wyłączenie to ogranicza się do wskazanych przez ustawodawcę czynności, co oznacza, że w przypadku sprzedaży lub zakupów niewymienionych niżej, koniecznym będzie ich udokumentowanie fakturą ustrukturyzowaną (czyli poprzez KSeF).
Dokumentowaniu w formie tradycyjnej będą podlegać transakcje:
- na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej (tzw. transakcje B2C, czyli konsumenckie)
- rozliczane w ramach procedur szczególnych określonych w dziale XII rozdziałach 7, 7a i 9 ustawy o VAT przez podatników korzystających z tych procedur – chodzi o procedury OSS/IOSS, czy dotyczące usług międzynarodowego okazjonalnego przewozu drogowego osób (VAP)
- wskazane w rozporządzeniu wykonawczym (będącym obecnie w fazie opiniowanego projektu) biletowane usługi przejazdu płatną autostradą, biletowane usługi przewozu osób na dowolną odległość koleją, statkami, promami, samolotami itp., usługi w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za które pobierane są opłaty trasowe.
W okresie przejściowym, tj. do końca 2024 r., w sposób tradycyjny będzie możliwe wystawianie m.in. faktur uproszczonych innych niż te wskazane wyżej.